Từ ngày 15/12/2025, Nghị định 320/2025/NĐ-CP chính thức có hiệu lực, quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là nghị định quan trọng, tác động trực tiếp đến công tác hạch toán chi phí, xác định thu nhập chịu thuế và quyết toán thuế TNDN của doanh nghiệp.
So với các quy định trước đây, Nghị định 320/2025/NĐ-CP siết chặt hơn các giới hạn chi phí được trừ, đồng thời làm rõ nhiều nguyên tắc liên quan đến ưu đãi thuế, thu nhập miễn thuế và nghĩa vụ thuế đối với doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp nước ngoài. Vì vậy, doanh nghiệp cần nắm rõ để chủ động rà soát, điều chỉnh chính sách tài chính – kế toán ngay từ năm 2025.
Các giới hạn chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN
Hạn chế chi phí phúc lợi cho người lao động
Theo khoản 4 Điều 10, các khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động chỉ được tính vào chi phí được trừ tối đa bằng 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế.
Phần chi vượt mức này sẽ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, dù doanh nghiệp đã thực tế chi trả. Quy định này buộc doanh nghiệp phải kiểm soát chặt ngân sách phúc lợi, tránh tình trạng chi vượt dẫn đến tăng số thuế TNDN phải nộp.
Hạn chế chi bảo hiểm hưu trí và bảo hiểm nhân thọ
Doanh nghiệp chi đóng bảo hiểm hưu trí bổ sung, bảo hiểm hưu trí tự nguyện hoặc bảo hiểm nhân thọ cho người lao động chỉ được trừ tối đa 05 triệu đồng/tháng/người.
Phần chi vượt mức quy định sẽ không được tính vào chi phí được trừ, kể cả trong trường hợp khoản chi này nhằm mục đích giữ chân hoặc thu hút nhân sự. Đây là điểm doanh nghiệp cần lưu ý khi xây dựng chính sách đãi ngộ dài hạn.
Hạn chế chi trang phục cho người lao động
- Đối với chi trang phục bằng tiền, mức chi được trừ không vượt quá 05 triệu đồng/người/năm.
- Trường hợp chi trang phục bằng hiện vật, doanh nghiệp bắt buộc phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp.
- Việc không đáp ứng đúng điều kiện về mức chi hoặc chứng từ sẽ khiến khoản chi này bị loại khi quyết toán thuế.
Hạn chế chi trả lãi tiền vay khi chưa góp đủ vốn điều lệ
Chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký nhưng chưa góp đủ theo tiến độ sẽ không được trừ khi tính thuế TNDN. Thời gian áp dụng tối đa đến hết thời hạn góp vốn theo quy định của Luật Doanh nghiệp.
Quy định này nhằm hạn chế tình trạng doanh nghiệp đăng ký vốn điều lệ cao nhưng không góp đủ, sau đó sử dụng vốn vay để bù đắp hoạt động sản xuất kinh doanh.
Hạn chế chi phí lãi vay từ đối tượng không phải tổ chức tín dụng
Trường hợp doanh nghiệp vay vốn phục vụ sản xuất kinh doanh từ cá nhân hoặc tổ chức không phải là tổ chức tín dụng, phần lãi vay vượt mức lãi suất theo quy định của Bộ luật Dân sự sẽ không được tính vào chi phí được trừ.
Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý khi vay vốn từ cổ đông, cá nhân hoặc đối tác, tránh thỏa thuận lãi suất vượt trần gây rủi ro thuế.
Hạn chế thu hồi chi phí trong hoạt động dầu khí
Đối với hoạt động dầu khí, phần chi phí được phép thu hồi vượt tỷ lệ quy định trong hợp đồng dầu khí đã được phê duyệt sẽ không được trừ. Trường hợp hợp đồng không quy định cụ thể, phần chi phí vượt trên 35% cũng không được tính vào chi phí hợp lệ.
>>> Xem thêm tại đây.
Giới hạn về thời gian ưu đãi miễn thuế TNDN
Theo khoản 4 Điều 4, các khoản thu nhập được miễn thuế từ:
- Thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ
- Hoạt động đổi mới sáng tạo, chuyển đổi số
- Bán sản phẩm từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam
- Bán sản phẩm sản xuất thử nghiệm
Chỉ được miễn thuế tối đa 03 năm, không còn áp dụng miễn thuế không giới hạn như trước. Sau thời gian này, doanh nghiệp phải thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN theo quy định chung.
Một số quy định doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý
Phạm vi điều chỉnh của Nghị định
Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định chi tiết Luật Thuế TNDN và các biện pháp tổ chức, hướng dẫn thi hành, áp dụng thống nhất cho mọi đối tượng nộp thuế.
Đối tượng nộp thuế TNDN
Bao gồm:
- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam
- Doanh nghiệp nước ngoài có hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam
Người nộp thuế thay
Doanh nghiệp Việt Nam có trách nhiệm nộp thuế thay trong các trường hợp:
- Mua dịch vụ từ doanh nghiệp nước ngoài
- Kinh doanh thương mại điện tử, nền tảng số
- Nhận chuyển nhượng vốn theo hợp đồng với doanh nghiệp nước ngoài
Xác định thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế bao gồm:
- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
- Thu nhập khác như chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản…
- Việc xác định đúng thu nhập chịu thuế giúp doanh nghiệp tránh sai sót khi kê khai và quyết toán thuế.
Điều kiện chi phí được trừ
Khoản chi được trừ phải:
- Thực tế phát sinh, liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh
- Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp
- Thanh toán không dùng tiền mặt đối với giao dịch từ 05 triệu đồng trở lên
Thời điểm xác định doanh thu
Doanh nghiệp phải xác định đúng:
- Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu đối với hàng hóa
- Thời điểm hoàn thành dịch vụ đối với hoạt động cung ứng dịch vụ
Kết luận
Nghị định 320/2025/NĐ-CP đặt ra nhiều giới hạn chi phí và điều kiện khắt khe hơn trong việc xác định chi phí được trừ và ưu đãi thuế TNDN. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến nghĩa vụ thuế và hiệu quả tài chính của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp cần chủ động rà soát chính sách chi tiêu, vay vốn, phúc lợi và ưu đãi thuế ngay từ năm 2025 để hạn chế rủi ro chi phí không được trừ, bị truy thu và xử phạt thuế trong tương lai.
Nghị định 320/2025/NĐ-CP đặt ra nhiều giới hạn chi phí mới ảnh hưởng trực tiếp đến thuế TNDN của doanh nghiệp. Để tránh rủi ro chi phí không được trừ, truy thu và xử phạt thuế, TAVITAX sẵn sàng đồng hành cùng doanh nghiệp trong việc rà soát chi phí, tư vấn áp dụng đúng quy định và tối ưu nghĩa vụ thuế ngay từ năm 2025. Liên hệ TAVITAX để được tư vấn kịp thời và chính xác.